Skatterättsnämnden (SRN) har den 7 oktober 2025 meddelat ett förhandsbesked om uttagsbeskattning ska ske när kontant ersättning vid en fastighetsreglering understiger 42 000 kr. Även fråga om skatteflyktslagen kan vara tillämplig på förfarandet.
Enligt förutsättningarna planerades fastighetsreglering genomföras från ett kommanditbolag. Fastighetens marknadsvärde var väsentligt högre än den planerade ersättningen som skulle uppgå till 1 000 kr. Andelarna i kommanditbolaget utgjorde kapitaltillgångar hos kommanditdelägare och komplementär, och fastigheten utgjorde kapitaltillgång hos kommanditbolaget.
Överföring av mark eller andel i samfällighetsförening genom fastighetsreglering enligt 5 kap. fastighetsbildningslagen och uppdelning i lotter genom klyvning enligt 11 kap. samma lag anses som en avyttring av fastighet, om överföringen sker helt eller delvis mot en kontant ersättning. Är den kontanta ersättningen högst 42 000 kr, ska kapitalvinsten inte tas upp. (45 kap 5 § IL)
Sökanden ansåg att överföringen inte kunde anses utgöra en avyttring och därför inte kunde utlösa en uttagsbeskattning. Vidare menade sökanden att förfarandet inte skulle ge någon väsentlig skatteförmån eller kringgå lagstiftningens syfte och att skatteflyktslagen därför inte var tillämplig.
Skatteverket ansåg att förfarandet innebär ett kringgående av reglerna om uttag ur näringsverksamhet och uttagsbeskattning och att skatteflyktslagen därför var tillämplig, och att överföringen skulle uttagsbeskattas.
SRN konstaterade att förfarandet innebar en avyttring men att lagtexten i 45 kap 5 § IL inte ger utrymme att anse att uttagsbeskattning kan ske. Förfarandet ansågs därför inte strida mot lagstiftningens syfte, varför skatteflyktslagen inte var tillämplig.
Förhandsbeskedet är överklagat till Högsta Förvaltningsdomstolen (HFD).
Skeppsbrons kommentarer
Fastighetsägande i handels- och kommanditbolag har skattemässiga inlåsningseffekter bland annat i form av att avsaknad av koncernbidragsrätt och räntekvittning samt att s.k. underprisöverlåtelser uttagsbeskattas. Beskedet ger enligt vår uppfattning utrymme för att i vissa situationer eliminera dessa inlåsningseffekter.
Nämndens motivering tyder, enligt vår uppfattning, även på en principiell utgångspunkt och bör därför gälla inte bara fastighetsreglering utan ge samma utfall vid klyvningsförfaranden.
Det återstår att se om nämndens besked står sig i HFD.
Kontakta gärna någon av oss på Skeppsbron Skatt om du vill diskutera.
