Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har i dom den 26 maj (mål nr 307-24 m.fl.) ansett att konsultkostnader för att effektivisera ett bolags verksamhet inför en avyttring av den koncern som bolaget ingick i var avdragsgilla för bolaget.
Bakgrund
Ett moderbolag anlitade ett konsultföretag för att effektivisera och förbättra dotterbolagets (bolaget) verksamhet/lönsamhet inför en avyttring av koncernen. Arvodet för tjänsterna var delvis baserat på priset vid avyttringen. Efter avyttringen vidarefakturerade moderbolaget arvodet för konsulttjänsterna till bolaget.
Skatteverket nekade bolaget avdrag för kostnaderna, samt avdrag för den ingående mervärdesskatten och påförde även skattetillägg i denna del. Enligt Skatteverket var kostnaderna inte avdragsgilla i bolagets verksamhet. Skatteverket anförde bl.a. att det var aktieägarna som gett konsultföretaget uppdraget och att arvodet delvis var kopplat till det slutliga priset vid avyttringen. Om aktieägarna inte hade fått det slutliga priset hade konsultföretaget inte heller kunnat fakturera fullt arvode. Enligt Skatteverket var de vidarefakturerade kostnaderna inte avdragsgilla i bolaget, utan i stället aktieägarnas kostnader för avyttringen.
Förvaltningsrätten och kammarrätten gjorde samma bedömning som Skatteverket. Bolaget överklagade till HFD.
HFD:s bedömning
Frågan i HFD var därmed om konsultkostnaderna var avdragsgilla kostnader i bolaget, eller om de i stället var hänförliga till aktieägarnas försäljning av aktierna i moderbolaget (koncernen).
Inledningsvis konstaterar HFD att de i målet vidarefakturerade kostnaderna har avsett konsulttjänster som tillhandahållits bolaget, bl.a. se över dess kostnadsstruktur och besparingsåtgärder. Enligt HFD omfattar begreppet “utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster” inte bara utgifter för anskaffande av intäkter, utan också utgifter för att minska verksamhetens utgifter. För avdragsrätt är det enligt HFD tillräckligt att utgiften har ett samband med verksamheten och att för aktiebolag föreligger en presumtion om att dess utgifter uppfyller villkoret för avdragsrätt.
Mot bakgrund av att de aktuella konsulttjänsterna avsåg bolagets verksamhet ansåg HFD att kostnaderna var avdragsgilla i näringsverksamheten. Att ägarna hade gynnats ekonomiskt av bolagets ökade lönsamhet saknade betydelse. Det ligger enligt HFD i sakens natur att ett bolags lönsamhet återspeglas i värdet på aktierna vid en avyttring. Att det var moderbolaget som anlitade konsultföretaget och att arvodet delvis berodde på försäljningspriset hade inte heller någon betydelse.
Till skillnad från underinstanserna ansåg HFD att kostnaderna var fullt avdragsgilla i bolaget, både inkomstskattemässigt och momsmässigt. HFD gjorde dock ingen närmare analys av momsfrågan utan konstaterar bara att avdragsrätt för ingående moms föreligger för bolag vars verksamhet medför skattskyldighet.
Våra kommentarer
Huvudregeln är att utgifter för att förvärva eller bibehålla inkomster i näringsverksamhet är avdragsgilla, medan kostnader för försäljning av aktier i stället ska ses som en kostnad vid kapitalvinstberäkningen (förutsatt att aktierna utgör kapitaltillgångar). Om aktierna är näringsbetingade blir kostnaderna i praktiken aldrig avdragsgilla hos ägaren.
Frågan om kostnader som uppkommer i anslutning till en eventuell avyttring av ett bolag/koncern är hänförliga till aktierna, eller driften av bolaget, är inte alltid enkel och ofta föremål för svåra gränsdragningar.
I det nu aktuella rättsfallet var det fråga om konsulttjänster och åtgärder som avsåg bolagets verksamhet. Enligt HFD var detta tillräckligt för att kostnaderna skulle anses som avdragsgilla i bolaget. Att konsultkostnaderna samtidigt gynnat aktieägarna i form av en högre vinst vid försäljningen var inte relevant – oaktat att arvodet till viss del var avhängigt försäljningen och det slutliga priset.
Vi anser att HFD:s avgörande är välkommet och klargör rättsläget samt förbättrar möjligheterna till avdrag för kostnader för konsulttjänster motsvarande de i rättsfallet. Det ska dock understrykas att den generella gränsdragningsproblematiken mellan vad som utgör konsultkostnader i verksamheten eller kostnader för försäljning av aktier kvarstår fortfarande och en bedömning måste alltid göras i det enskilda fallet.
Frågan om avdragsrätt för konsultkostnader har länge varit aktuellt även inom momsens område och där rättspraxis tidigare har visat på ett skiftande synsätt kring avdragsrätt för allmänna omkostnader. Eftersom HFD inte gör någon djupare rättslig analys av avdragsrätten för ingående moms ger den aktuella domen begränsad vägledning i momsfrågan. Det framstår ändå som att bolag, även vid större avyttringar, kan ha möjlighet att göra avdrag för ingående moms på kostnader som avser förberedelser inför avyttringar.
Vi rekommenderar att bolag/koncerner som har haft motsvarande kostnader/konsulttjänster ser över möjligheterna till att begära omprövning och yrka avdrag för sådana kostnader tidigare år. Detta gäller såväl vid inkomstbeskattningen som momsen.
I de fall det är aktuellt att göra avdrag för denna typ av kostnader vill vi dock uppmärksamma vikten av att redovisa samtliga omständigheter och upplysningar i deklarationerna (inkomst- eller momsdeklarationer). Detta för att minimera risken för skattetillägg om kostnaderna ändock inte skulle bedömas uppfylla villkoren för att vara avdragsgilla i bolaget.
Skeppsbron Skatt bistår gärna med rådgivning i dessa frågor. Välkommen att höra av er om ni har några frågor!
